Time-driven activity-based costing: aplicação em uma instituição financeira

Abstract

Este estudo apresenta os resultados de um estudo de caso em uma instituição financeira (Banco X), que analisou a aplicação do Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC) em comparação com o ABC convencional. O estudo de caso foi realizado em um Banco Múltiplo, com funcionários que atuam nas áreas de gestão de custos e mapeamento de processos dos produtos. Para isso, utilizou-se pesquisa aplicada, exploratória e entrevistas estruturadas, com objetivo de mensurar o esforço dispendido para manutenção do ABC, a complexidade do modelo, aplicações e oportunidades encontradas pelos funcionários do Banco X. Além disso, foi simulado o custo de produtos de crédito da instituição pelas duas metodologias estudadas. Observou-se a complexidade do ABC informada pelos funcionários do Banco X, o que torna este custeio moroso e de difícil atualização. O trabalho identificou que pelo porte da empresa estudada, o mapeamento de atividades é descentralizado, sendo realizado individualmente por cada departamento. Este fato representa um risco para a apuração de custos, pois o custo do produto pode ser distorcido caso um ou mais departamentos não atualizem as atividades corretamente. Verificou-se a eficiência do TDABC como um modelo mais simples, de fácil implementação e manutenção. Além da facilidade de implementação e manutenção, o TDABC apresenta vantagens quanto ao custo unitário do produto, uma vez que desconsidera a ociosidade neste cálculo. Este recurso é de suma importância para a gestão de custos, pois permite que a organização tenha ferramentas para a tomada de decisão. Entretanto, o modelo apresenta desvantagens no que se refere a departamentos que não possuem atividades estruturadas, o que dificulta a elaboração das equações de tempo. Outra deficiência identificada é a subjetividade para estabelecer o tempo de algumas atividades. Apesar disso, conclui-se que o TDABC se apresentou mais eficiente para cálculo de custos da Instituição Financeira, podendo ser utilizado para simplificar o modelo atual da empresa. Diante disto, estudos futuros podem buscar formas mais eficientes de elaborar as equações de tempo em departamentos que não possuem atividades estruturadas, eliminando parte do subjetivismo inerente ao TDABC e facilitando sua implementação.

This study presents the results of a case study in a financial institution (Bank X), of which analyzed the application of Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC) compared to the conventional ABC. The case study was accomplished in a Multiple Bank with employees of cost management and product process mapping departments. For this, was used field research, exploratory and structure interviews, looking for a method to measure the applied effort on ABC’s maintenance, model’s complexity, enforcement and opportunities faced by Bank workers. On this was simulated credit product costs of the institution using both studied methodologies. It was observed the complexity of ABC, reported by the Bank X employees, which makes the costing time consuming and difficult to update. The study identified that by the size of the discussed company, the mapping of activities is decentralized, being performed individually by each department. This fact represents a risk to costing as the cost of the product may be distorted if one or more departments do not update activities correctly. The efficiency of TDABC was identified as a simpler model, easy to implement and maintain. Beyond the simplicity of implementation and maintenance, TDABC has advantages over the unit cost of the product, since it does not consider idleness in the calculation. This feature is fundamentally important to cost management as it allows the organization to have tools for decision making. However, the model has disadvantages as regards to departments that do not have structured activities, which makes the elaboration of time equations difficult. Another identified deficiency is the subjectivity to stablish the timing of some activities. Nevertheless, it can be concluded that TDABC was more efficient to calculate costs of the Financial Institution and can be used to simplify the current model of the company. After that, with futures studies will be easier to elaborate the time equation on departments that does not have a well-defined activities structure, eliminating TDABC´s inherent subjective part and making easier to implement.